发布日期：2024-05-01 08:33    点击次数：95

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　　好意思国我方不成就寰球最低税对外给出明确一致的政策态度，给新一轮寰球税改带来紧要省略情味，围绕寰球最低税的博弈将会进一步延续跌宕。

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　　2021年10月8日，在二十国集团（G20）/经济勾通与发展组织（OECD）召开的第13次合座成员大会上136个辖区达成寰球共鸣性左券，并发布《对于应付经济数字化税收挑战双支柱决议的声明》，这是天下列国联袂共同管理寰球性问题的一次得胜实践，这一新的海外税收划定对于设置平正合理的海外经济次第具有特地挫折的推行意旨和真切的历史意旨。2023年2月2日，OECD发布了履行寰球最低税的《征管指南》（下称《指南》），《指南》是寰球最低税的履行框架。

　　2023年7月17日OECD就《指南》补充发布多少文献，《指南》及补充文献的发布，标记着寰球最低税临了的时期细节瞎想几近完成，寰球最低税行将由愿景走进推行。但是在此挫折时期，一个奇怪的惬心出现：对外饱读舞其他国度袭取寰球最低税的好意思国，我方却是寰球唯独不野心选拔支柱二决议的国度，好意思国国内于今仍旧围绕支柱二寰球最低税是否真的有意于好意思国而争论不停，共和党议员发愤于反对寰球最低税的UTPR划定。

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　　UTPR划定是对好意思国的税收治外法权

　　按照OECD的说法，支柱二寰球最低税的中枢划定是所得纳入划定（IIR），低税支付划定（UTPR）是IIR的挫折补充。其实，哪项划定更挫折，不成一概而论，要看具体情况。支柱二寰球最低税的政策主意，是确保跨国企业集团在其贪图动作的整个税收辖区的有用税率不低于寰球最低税的税率水平，即使其中有的税收辖区莫得选拔支柱二寰球最低税划定，UTPR划定也要确保由其他税收辖区完成补足税的交纳、确保跨国企业集团在寰球界限内欢乐最低税的税率水平条件。UTPR是支柱二决议对补足税的“溯源”和“保底”器具。所谓“溯源”，便是当履行IIR划定后仍有剩余补足税，或相干辖区不履行IIR划定，不错依据UTPR划定找到应该征收补足税的税收辖区；所谓“保底”，便是UTPR税收辖区对分拨获取的补足税份额完了税款征收，确保跨国企业集团的有用税率升至寰球最低税的税率水平。

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　　比年来好意思国为保管竞争上风对计较机芯片、新动力等产业提供多数的税收抵免优惠，如《芯片法案》高达25%的“先进制造投资税收抵免”（AMIC），《削减通胀法案》高达60%的“投资税收抵免”（ITC），这些税收优惠政策在眩惑投资和创造服务等方面的作用如故接续夸耀。但是，这些税收优惠政策很可能形成跨国企业集团在好意思国的有用税率低于15%，那么其他国度就不错依据UTPR完了纳税，这在好意思国看来是动了好意思国税收收入的“奶酪”。根据好意思国国会众议院筹款委员会主席詹森·史小姐的说法，UTPR划定将使好意思国在改日10年厌世税收收入约1200亿好意思元。

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　　袭取UTPR便是对海外税改决议的“纳降”

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　　拜登政府基于政策利益的需求鼓动支柱二寰球最低税，但愿栽培一起寰球最低税“樊篱”，以随意国内加税增收对好意思国税制竞争力的负面冲击。但是好意思国并没特意愿统统降服支柱二寰球最低税划定，哪怕这项划定是由我方鼓动的，好意思国将保留我方的最低税划定GILTI，OECD也不得不铩羽，承认、允许支柱二GloBE划定与好意思国GILTI划定并存。但UTPR划定成为两党博弈撕扯的焦点，2023年6月20日好意思国国会税收皆集委员会（JCT）的一份分析讲明建议，无论好意思国事否履行支柱二寰球最低税都会遭遇税收厌世，该讲明成为共和党议员反对UTPR的挫折凭据。

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　　民主党全面支合手OECD的支柱二决议，拜登总统曾公开暗意：“寰球最低税将创造平正的竞争环境，将使好意思国更具竞争力，将使好意思国大约将筹集的非凡税收收入用于进行代际投资，这对于在咫尺寰球经济中保合手好意思国的竞争上风是必要的。”而财政部长耶伦更将寰球最低税视为好意思国经济酬酢的紧要告捷，不错匡助好意思国“干涉一场不错到手的竞争，咱们现在有契机设置一个寰球和国内税收体系，不错让好意思国工东说念主和好意思国企业谢天下经济中竞争并到手”。但共和党议员坚合手以为，拜登政府在OECD海外税改计划中袭取UTPR划定便是“纳降”，是将好意思国的税收主权向其他国度“拱手相让”，好意思国将选拔一切税收和生意的反制步调给以抵御。

　　以加征刑事包袱性税收反制

会议指出，关注物价走势边际变化，保持物价水平基本稳定。保持再贷款再贴现工具的稳定性，延续实施普惠小微贷款支持工具和保交楼贷款支持计划，继续加大对普惠金融、绿色发展、科技创新、基础设施建设等国民经济重点领域和薄弱环节的支持力度，综合施策支持区域协调发展。深化金融供给侧结构性改革，引导大银行服务重心下沉，推动中小银行聚焦主责主业，支持银行补充资本，共同维护金融市场的稳定发展。

　　共和党反对寰球最低税UTPR划定不是停留在理论上，而是体现在动作中。2023年2月19日好意思国众议院筹款委员会主席史小姐躬行致信OECD文书长柯曼，训斥UTPR是一项有着“根人道颓势”的划定，条件OECD淹没UTPR划定。2023年5月25日，史小姐议员皆集其他共和党议员发起《保卫好意思国服务与投资法案》，敦促好意思国的生意伙伴拒却UTPR这么“针对好意思国的不屈正纳税步调”，不然将面对加征刑事包袱性税收的反制步调。该法案建议的反制措檀越要为，财政部对其他国度履行UTPR划定进行逐个识别，一朝被证实为对好意思国企业的税收治外法权和税收愤激，其公民个东说念主、公王法东说念主从好意思国获取的所得，将被加征刑事包袱性税收，第1年加征5%、第2年加征10%、第3年加征15%、第4年及以后加征20%，直至对方国度统统取销对好意思国企业的税收治外法权和税收愤激。

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　　2023年7月18日，共和党议员埃斯蒂斯发起另一项法案，《防患不屈正纳税法案》，以禁闭其他国度依据UTPR划定“攻击好意思国的服务和税收收入”，条件OECD和其他国度淹没UTPR划定。这项法案的要津内容是，界说“税收治外法权权番邦实体”（FETR实体），强化好意思国“税基侵蚀与反浪费税”（BEAT）的反避税划定，去除BEAT的两个触发门槛：3%的“税基侵蚀比”和5亿好意思元的营业总收入。

　　针对寰球最低税，名义上似乎好意思国民主党和共和党正在演出“双簧”，一个支合手、一个反对，关联词本色上是“好意思国优先”理念在不同侧面的进展良友，主意都是好意思国的优先利益。但无论若何，好意思国我方不成就寰球最低税对外给出明确一致的政策态度，给新一轮寰球税改带来紧要省略情味，围绕寰球最低税的博弈将会进一步延续跌宕。

　　（励贺林系中国民航大学料理学院素质；姚丽系天津理工大学管理学院副素质）

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